行业政策：新增“资产处置收益”项目的申报

2017年12月财政部公布了《关于修改征集一般企业财务财务报表播放器的接到》（邮电〔2017〕30号），其中变化之一是在《盈利表》追加“负债妥善处理现金流”等项目。本文交织《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》，对资产处置变易的纳税申报和财务列报采取系统性。

资产处置损益纳税申报

企业所得税上将企业的资产分作六项，同比、细菌资产、产权、长期待摊费用、投资资产和价格。税收对资产的区分与金融学规章的分类很难经济体制的差异，只是有些资产在会计准则中可分为类型，但法案中将其归为一类处理。如税法中的投资资产涉及长期股权投资与金融工具。对于资产处置损益，按照新的纳税申报表处理如下：

1、对于固定资产、开工工程施工、生产性生物资产和无形资产等处置，并不需要招生《纳税调整项目明细表》（A105000）和《资产财产损失净利润缴纳及纳税调整明细表》（A105090）等。

2、对于长期股权投资和金融工具处置，处置收益在《投资收益纳税调整明细表》（A105030）中调整，处置损失则在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）中纳税调整。

例1：2017年10月8日，彤升公司月内封存照相机仓库，仪器原值15万元，已计提保费6万元，已计提减值等待2万元，报废后处置废材料夺得收入1.03万元。推论该公司是一般纳税人，该设备处置严格极为简单计税条件，并按3%的征收率复印件了增值税专用发票。

会计处理如下：（的单位：万元，总额）：

（1）固定资产进入挖掘：

借：截止折旧 6

固定资产减值准备 2

固定资产清理 7

贷：固定资产 15

（2）买下取得收入：

借：额度 1.03

贷：固定资产清理 1

应交税费——简易计税 0.03

（3）清理净损益结转：

借：店面外财政支出处置——非流动资产损失 6

贷：固定资产清理 6

纳税申报：《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）第11行“（二）非货币资产损失”重叠的第2列“资产损失账载总金额”为60000元，第3列“资产处置收入” 为10000元， 第5列“资产计税基础” 为80000元，第7列 “纳税调整金额”为-20000元。

《纳税调整项目明细表》（A105000）第34行“（三）资产损失（填写A105090）”第1列“账载金额”为60000元，第2列“税收金额”为80000元，第4列“调减金额” 20000元。

资产处置损益财务列报

财会〔2017〕30号元数据新增“资产处置收益”行利润报表项目，看出企业出售分成为拥有者零售商的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时验证的利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而带来的处置利得或损失。债务合并中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内。该项目应根据在损益类科目新设立的“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列。实际如下：

1、资产处置收益报表项目不包括不限内容可：（1）存货、消耗性生物资产、应收账款等透明度资产处置；（2）金融工具、长期股权投资；（3）投资性房地产；（4）债务重组利得或损失和非货币性资产交换利得或损失。

2、新增的“资产处置收益”科目与“营业外支出”科目的折算范围多种不同。“资产处置损益”科目核算出售固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。“营业外支出”科目核算债务重组损失、主管机关捐助支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产破损报废损失。即出售非流动资产损益列出“资产处置损益”科目，非流动资产的报废或盘亏计入“营业外支出”科目。从前在“营业外收入（支）”核算的内容，归集到了“资产处置损益”科目。

例2： 彤升公司和彤强公司均应用于17%的增值税税率。彤升公司应收彤强公司账款3660万元已申请，经协商不得不进行债务重组。彤强公司债务重组日卖给资料为：（1）以银行业外币偿还彤升公司账款100万元；（2）以一项固定资产偿付其余债务，彤强公司该项设备的费用为2850万元，已计提折旧50万元，不含税轻率利润为3000万元，偿付清理费用5万元。

（一）彤强公司会计处理：

债务重组利得=3660-（100+3000×1.17）=50（万元）。

资产处置损益=3000-（2850-50）-5=195（万元）。

借：固定资产清理 2800

累计折旧 50

贷：固定资产 2850

借：固定资产清理 5

贷：银行存款 5

借：应付账款 3660

贷：银行存款 100

固定资产清理 3000

应交税费——应交增值税（销项税额） 510

营业外收入——债务重组利得 50

借：固定资产清理 195

贷：资产处置损益——处置非流动资产利得 195

财务列报：《利润表》“资产处置收益”本期金额为1950000元，“债务重组利得”本期金额为500000元。

纳税申报：《企业重组及递延纳税依法纳税调整明细表》（A105100 ）第2行“其中：以非货币性资产担保债务”第1列“账载金额”为2000000元，第2列“税收金额”为2000000元，第3列“纳税调整金额”为0。

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