一、建筑服务范围
建筑服务，是指各类建筑物、地基及其用房设施的修筑、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的加设以及其他建设工程作业的业务集会。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。
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1、工程服务
工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物连通的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属中结构工程作业。
2、安装服务
安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、柴油机设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、楼梯的装设工程作业，以及被安装设备的电极、防腐、保温、油漆等工程作业。
固定电话、卫星电视、宽带、水、电、电力、加热器等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似计费，按照安装服务缴纳增值税。
3、修缮服务
修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原先的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。
4、装饰服务
装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰整修，使之美感或者具有特定用途的工程作业。
5、其他建筑服务
其他建筑服务，是指上列工程作业基本上的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林建筑绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭工作台、爆破、矿产凹槽、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。
6、说明规定
（1）物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税。《财政部、国家税务总局关于恰当金融、房地产开发、普及教育辅助服务等增值税政策的指示》（财税〔2016〕140号）
（2）纳税人将建筑工程施工设备租用给他人使用并安装操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）
7、应税使用暴力类别判定风险指引
（1）修理修配，是指保管对损害和减损功能性的货物进行修复，使其恢复原有和功能的业务。《中华人民共和国增值税暂行法例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）
即对不不属于建筑物或构筑物（包括建筑物或构筑物的附属设备和配套设施）的固定资产（如柜式空调、交通设施信号灯等），如因无法损伤或丧失功能而进行修复并使其恢复原状和功能，应按“修理修配劳务”缴纳增值税，规范13%税率；
（2）修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业，适用9%税率。
（3）如未损害或丧失功能，仅提供日常检测、保养等服务，按“其他近代服务业”缴纳增值税，适用6%税率。
（4）园林绿化业务应根据业务实质进行细分，园林绿化工程属于其他建筑服务，适用9%税率，与生活服务相关的绿化养护属于生活服务业，适用6%税率。
二、建筑服务特殊计税方法
1、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以自由选择适用轻便计税方法计税。
以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建设工程供给的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。
2、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方决定采购的建筑工程。
3、一般纳税人销售自产厂内的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售量，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照生意的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
纳税人对安装运行后的机器设备提供的维持保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。《国家税务总局关于明确中外携手建校等若干增值税征管问题的公告》（税务总局公告2018年第42号）
4、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税示范区实施办法》（财税〔2016〕36号文件下发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不尽相同的税率或者征收率。《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（税务总局公告2017年第11号）
5、建筑工程总经营管理单位为房屋建筑的地基与基础、本体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。《财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）
6、提供建筑服务适用简易计税方法的，以赢得的全部价款和价外费用收取支付的分包款后的金额为销售额，全额开票，额度申报。
纳税人提供建筑服务，按照规定允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除的分包款，是指支付给分包方的全部价款和价外费用。
7、关于取消建筑服务简易计税项目备案
提供建筑服务的一般纳税人按规定适用或选择适用简易计税方法计税的，没有全面实施备案制。所列证明材料无需向税务机关报送，改称自行留存呈报：
（1）为建筑工程老项目提供的建筑服务，留存《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同；
（2）为甲供工程提供的建筑服务、以清包工方式提供的建筑服务，留存建筑工程承包合同。《国家税务总局关于国内观光客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（税务总局公告2019年第31号）
三、混合销售
1、基本规定
一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
称之为从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
告诉：是按照销售货物缴纳增值税，还是按照销售服务缴纳增值税，不按货物或者服务的在应税行为的销售额比例孰高原则，仅按照提供销售行为纳税人的性质判断。
2、判断新标准
混合销售行为成立的行为标准有两点，一是其销售行为不必是一项；二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物，其“货物”是指增值税条例中规定的有形房产，包括电力、热力和二氧化碳；服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮局服务、电信服务、现代服务、生活服务等。
我们在确定混合销售是否成立时，其行为标准中的上述两点必须是同时存在，如果一项销售行为只涉及销售服务，不涉及货物，这种行为就不是混合销售行为；反之，如果涉及销售服务和涉及货物的行为，不是存在一项销售行为之中，这种行为也不是混合销售行为。
例：对于建筑业纳税人引入包工包料方式提供建筑服务应颠覆为混合销售，按照建筑服务征税。
例：工程勘察钻探、建筑草图审核、工程造价鉴证、工程监理等业务是建筑业可能提供的服务，均属于提供现代服务应税行为，与建筑服务应分别适用不同税率，同时提供或者一项业务中既有建筑服务又有上述工程勘察勘探等现代服务，不属于混合销售，属于兼营行为，纳税人应分别准确核算适用不同税率或者征收率的销售额的难以，或者从高适用税率或征收率。
四、兼营行为
试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、转让或者不动产适用不同税率或者征收率的，必须分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：
（1）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
（2）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。
（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。
根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（税务总局公告2018年第42号）
例：一般纳税人既销售不动产，又提供经纪代理服务，如果该纳税人尽可能分别核算上述两项应税行为的销售额，则提销售不动产适用9%的增值税税率，提供经纪代理服务适用6%的增值税税率；如果该纳税人没有分别核算上述两项应税行为的销售额，则销售不动产和提供经纪代理服务均从高适用9%的增值税税率。
提醒：分别核算在实务中必须做的“三分开”
一分开：合同价款分开注明；
二分开：发票分开开（包括开在一张发票不同税率，开多张发票原因）；
三分开：会计核算分开，营业收入下不同二级数学科核算。
沪公网安备 31011402009030号