印花税如何选择租赁方式进行税筹？

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: 提问人：匿名
2022-03-30 02:10

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张丽丽财税销售经理
中经慧税 • 联贝财务
问：印花税如何选择租赁方式进行税筹？
【例】 2012年2月，华光机械股份有限公司（以下简称“华光公司”）为进行技术改造，需更新一条自动化生产流水线，而该市的兰新融资公司（经人民银行批准经营融资租赁业务）可以提供华光公司所需要的生产线。根据华光公司的具体要求，兰新融资公司的设备来源可以从两个方面考虑：
从国外购进，该生产线的价值为1 200万元，境内外运输费和保险费、安装调试费及税金共计300万元，与该生产线有关的境外借款利息为30万元。
从国内购买，同类生产线价格为1 228.5万元（含增值税），境内运输费和安装调试费30万元，国内借款利息22.5万元。
兰新融资公司也可以用两种方式经营：
（1）融资租赁。与华光公司签订融资租赁合同，明确融资租赁价款为1800万元，租赁期为8年，华光公司每年年初支付租金225万元，合同期满付清租金后，该生产线自动转让给华光公司，转让价款为15万元（残值）。
（2）经营租赁。与华光公司签订经营租赁合同，租期8年，租金总额1530万元，华光公司每年年初支付租金191.25万元，租赁期满，兰新融资公司收回设备。假定收回设备的可变现净值为300万元。
作为一家专业的融资租赁企业，兰新融资公司要从两个方面进行筹划（金融保险业营业税税率为5%，城建税税率为7%，教育费附加为3%）。
应该如何进行税筹呢？
答：方案一，从事融资租赁业务，按营业税“金融保险业”中的“融资租赁”税目征收营业税。
（1）选择从境外购买。
应纳营业税=［（1 800 15）-（1 200 300 30）］×5%=14.25（万元）
应纳城建税及教育费附加=14.25×（7% 3%）=1.425（万元）
按照现行税法规定，对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同征收印花税，对其他企业的融资租赁业务不征收印花税。
所以兰新融资公司获利是：
1 800 15-1 530-14.25-1.425-0.09=269.235（万元）
（2）选择从境内购买。
应纳营业税=［（1 800 15）-（1 228.5 30 22.5）］×5%=26.7（万元）
应纳城建税及教育费附加=26.7×（7% 3%）=2.67（万元）
所以，兰新融资公司获利是：
1 800 15-1 281-26.7-2.67-0.09=504.54（万元）
因此，虽然境外购买设备的实际成本抵扣的营业额更多，可以少缴一部分营业税，但选择从国内购买设备的综合收益更高，权衡之下应选择从国内购买设备。
方案二，从事经营租赁，按其营业额缴纳营业税，不得抵扣成本费用支出。
应纳营业税=1 530×5%=76.5（万元）
应纳城建税及教育费附加=76.5×（7% 3%）=7.65（万元）
由于租赁合同的印花税率为千分之一，所以：
应纳印花税=1 530×1‰=1.53（万元）
兰新融资公司获利是：
1 530 300-1 281-76.5-7.65-1.53=463.32（万元）
通过比较，兰新融资公司采用融资租赁方式从国内购买设备税负更低，综合收益更高。
引用资料：公司注册后还需要办理什么这几点千万不要忘记
解决时间：2022-07-12 21:31
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