商场促销怎样进行合理税筹处理？

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: 提问人：匿名
2022-03-29 14:24

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章国伟市场总监
中经慧税 • 联贝财务
问：商场促销怎样进行合理税筹处理？
【例】某商场是增值税一般纳税人，商品销售利润率为40%，商场购货均能取得增值税专用发票。五一来临，该商场为促销拟采用以下三种方式：一是商品以七折销售；二是“满百送三十”，即购物满100元者赠送价值30元的商品（所赠商品的成本为18元，均为含税价）；三是购物满100元返还30元现金。假定消费者同样是购买一件价值1 000元的商品，那么，应该采用哪种方式最有利呢？
答：对于商家来说，在以上三种方式下的应纳税情况及利润情况是不同的，现分别进行计算分析，借以衡量哪种方式对商家更为有利（由于城建税和教育费附加对结果影响较小，计算时不予考虑）。筹划分析如下：
方式一，商品以七折销售，即价值1 000元的商品售价为700元
在这种情况下，销售额以发票上注明的打折后的售价计算，且为含税销售额。
应纳增值税=700÷（1 17%）×17%-600÷（1 17%）×17%=14.53（元）
利润额=700÷（1 17%）-600÷（1 17%）=85.49（元）
应纳所得税=85.49×25%=21.37（元）
税后净利润=85.49-21.37=64.12（元）
方式二，“满百送三十”，即购物满100元，赠送价值30元的商品
在这种情况下，不仅所赠商品要计算缴纳增值税，还涉及个人所得税的缴纳，需要逐步分析：
销售1 000元商品时，应纳增值税为：
赠送300元商品视同销售，应纳增值税为：
为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客300元，商场赠送价值300元的商品应不含个人所得税，该税应由商场承担，个人所得税按个人偶然所得进行计算。因此，赠送该商品时商场需代顾客缴纳的个人所得税额为：300÷（1-20%）×20%=75（元）
利润额=1 000÷（1 17%）-600÷（1 17%）-180÷（1 17%）-75=113.03（元）
由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此
应纳企业所得税=［1 000÷（1 17%）-600÷（1 17%）］×25%=85.47（元）
税后利润=113.03-85.47=27.56（元）
方式三，购物满100元，赠送30元现金
在这种情况下，所赠送的现金也要缴纳个人所得税，且由商家承担。
销售1 000元商品应纳增值税为：
应纳增值税=1 000÷（1 17%）×17%-600÷（1 17%）×17%=58.12（元）
个人所得税额（同方案二）=300÷（1-20%）×20%=75（元）
应纳企业所得税（同方案二）
=［1 000÷（1 17%）-600÷（1 17%）］×25%=85.47（元）
账面利润额=1 000÷（1 17%）-600÷（1 17%）-300-75=-33.12（元）
企业的税后利润=-33.12-85.47=-118.59（元）
在假定消费者购买一件价值1 000元商品的条件下，方案一，商家可获得64.12元的净利润；方案二，商家可获得27.56元利润；方案三，商家则亏损118.59元。商场销售金额越大，这种差异就会更大。
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解决时间：2022-03-29 12:24
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